一 : 企业固定资产清理的主要账务处理
企业因出售、转让、报废或毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等处置固定资产，其会计处理一般经过以下几个步骤：
第一，固定资产转入清理。固定资产转入清理时，按固定资产账面价值，借记“固定资产清理”科目，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按固定资产账面余额，贷记“固定资产”科目。
［www.61k.com]借：固定资产清理31314.31
累计折旧281828.75
贷：固定资产313143.06
第二，发生的清理费用。固定资产清理过成本中发生的有关费用以及应支付的相关税费，借记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目。
第三，出售收入和残料等的处理。企业收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等，应冲减清理支出。按实际收到的出售价款以及残料变价收入等，借记“银行存款”、“原材料”等科目，贷记“固定资产清理”科目。
借：其他应付款--华尔科技262100
贷：固定资产清理257059.62
应交税金--销项税5040.38
第四，保险赔偿的处理。企业计算或收到的应由保险公司或过失人赔偿的损失，应冲减支出，借记“其他应收款”、“银行存款”等科目，贷记“固定资产清理”科目。
第五，清理净损益的处理。固定资产清理完成后的净损失，属于生产经营期间正常的处理损失，借记“营业外支出——处置非流动资产损失”科目，贷记“固定资产清理”科目；属于生产经营期间由于自然灾害等非正常原因造成的，借记“营业外支出——非常损失”科目，贷记“固定资产清理”科目。固定资产清理完成后的净收益，借记“固定资产清理”科目，贷记“营业外收入”科目。
借：固定资产清理225745.31
贷：营业外收入-- 处置固净收益225745.31
固定资产增值税会计核算
例：某企业出售2008年12月31日以前购买的轿车一辆金额为313143.06元，公司账载累计折旧281828.75元，按税法规定4%的税率开具普通发票减半征收。公司停产了，经商议按262100元抵冲供应商的往来。
根据《国家税务总局关于增值税简易征收政策有关管理问题的通知》（国税函[2009]90号）四、关于销售额和应纳税额的要求，一般纳税人销售自己使用过的物品和旧货，适用按简易办法依4%征收率减半征收增值税政策的，按下列公式确定销售额和应纳税额：
销售额=含税销售额÷（1+4%）=262100÷（1+4%）=252019.23元
应纳税额=销售额×4%÷2=252019.23×0.04÷2=5040.38元
二 : 企业固定资产减少时的账务处理
(一)固定资产清理
我国《企业会计制度》规定，企业因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产净值及其在清理过程中所发生的清理费用和清理收入，均应通过“固定资产清理”科目核算。
“固定资产清理”科目的借方登记转人清理的固定资产净值和发生的清理费用(若处置不动产，还应包括应缴纳的营业税)，贷方登记清理固定资产的变价收入和保险公司或过失人承担的损失等。当清理收入大于清理支出时，表示发生了清理净收益。固定资产清理后的净收益，应区别情况处理：属于筹建期间的，冲减开办费;属于生产经营期间的，计入营业外收入。倘若清理收入小于清理支出，则表示发生了清理净损失。固定资产清理后的净损失，也应区别情况处理：属于筹建期间的，计人开办费;属于生产经营期间的，计人营业外支出(其中，属于非正常原因造成的损失，应记入“非常损失”明细科目;由于正常原因造成的损失，应记人“处理固定资产净损失”明细科目)。
“固定资产清理”科目可按被清理的固定资产设置明细账，进行明细核算。期末余额反映尚未清理完毕的固定资产净值以及净清理收人，应填列于固定资产项目下的“固定资产清理”细目中，借方余额用“+”号，贷方余额用“一”号。
[例]某公司将一台不需用的设备出售，该设备的账面原价为120 000元，已提折旧为50 000元，该设备还有减值准备余额20 000元。设备售价为30 000元，已收存银行。假设出售设备时不涉及其他税费。
(1)注销固定资产账面记录，将固定资产账面价值转入清理，应编制会计分录如下：
借：固定资产清理 50 000
累计折旧 50 000
固定资产减值准备 20 000
贷：固定资产 120 000
(2)取得固定资产售价收人，应编制会计分录如下：
借：银行存款 30 000
贷：固定资产清理 30 000
(3)结转固定资产处置净损益，应编制会计分录如下：
借：营业外支出——处置固定资产净损失 20 000
贷：固定资产清理 20 ［www.61k.com］000
(二)固定资产投资转出
投资转出的固定资产，按固定资产账面价值(即投出固定资产的原始价值减去累积折旧数额以及固定资产减值准备后的净额，下同)加上应支付的相关税费，作为股权投资的初始投资成本，借记“长期股权投资”科目;按投出固定资产的已提折旧，借记“累积折旧”科目;按该项固定资产已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目;按投出固定资产的账面原价，贷记“固定资产”科目;按应支付的相关税费，贷记“应交税金”等科目。
(三)固定资产盘亏
盘亏的固定资产按其账面价值，借记“待处理财产损溢”科目;按已提折旧，借记“累计折旧”科目;按固定资产原价，贷记“固定资产，，科目。
三 : 资本溢价账务处理
目录[隐藏]定义一般企业资本溢价产生的原因一般企业资本溢价的会计处理
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定义
资本溢价是指企业在筹集资金的过程中，投资人的投入资本超过其注册资本的数额。
指有限责任公司投资者交付的出资额大于按合同、协议所规定的出资比例计算的部分。资本公积金的组成部分。有限责任公司在创立时，投资者认缴的出资额，都作为资本金记入“实收资本”科目。但在以后有新的投资者加入时，为了维护原有投资者的权益，新加入的投资者的出资额，并不一定全部作为资本金记入“实收资本”科目。这是因为企业初创时，要经过筹建、开拓市场等过程，从投入资金到取得投资回报，需要较长时间。在这个过程中，资本利润率较低，具有一定投资风险，经过正常生产经营以后，资本利润率要高于初创时期，同时企业也提留了一定的盈余公积金，使原有投资在质量上和数量上都发生了变化。所以新加入的投资者要付出大于原有投资者的出资额，才能取得与原有投资者相同的投资比例。投资者的出资额等于按其投资比例计算的部分，作为资本金记入“实收资本”科目；大于按其投资比例计算的部分，作为资本公积金记入“资本公积”科目
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一般企业资本溢价产生的原因
对于一般企业（包括有限责任公司）而言，在企业创立时，出资者认缴的出资额即为其注册资本，应全部计入“实收资本”科目。此时不会出现资本溢价。而当企业重组并有新投资者加入时，为了维护原有投资者的权益，新加入的投资者的出资额就不一定全部都能作为实收资本处理。其原因主要有：
①补偿原投资者资本的风险价值以及其在企业资本公积和留存收益中享有的权益。
相同数量的投资，由于出资时间不同，其企业的影响程度不同，由此而带给投资者的权利也不同，往往前者大于后者。所以新加入的投资者要付出大于原有投资者的出资额，才能取得与原有投资者相同的投资比例。
另外，留存收益和资本公积属原投资者的权益，但没有转入实收资本。如果新投资者一旦加入，则将与原投资者共享该部分权益。这显然不公平合理，因此为了补偿原投资者的权益损失，新投资者如果需要获得与原投资者相等的投资比例，就需要付出比原投资者在获取该投资比例时所投入的资本更多的出资额，从而产生资本溢价。
②补偿企业未确认的自创商誉
一个企业从创立、筹建、生产营运，到开拓市场，构造企业的管理体系等，都会在无形之中增加企业的商誉，进而增加企业的财富。但是在现行企业会计制度下，出于会计计量上的不确定性和会计稳健原则等的考虑，企业不能够确认自创的商誉。因此，在企业的所有者权益中，并没有体现因自创商誉而使企业所有者财富增加的部分。然而如果新投资者加入企业，将毫无疑问地会分享到自创商誉的益处，那么新投资者就必须付出更多的投入资本，以补偿原投资者在自创商誉收益权方面的损失。在这种情况下，新投资者投入的资本，也会超过其按投资比例在实收资本中所拥有的部分，从而产生溢价。
③其他原因
在企业重组活动中，除了上述两个原因之外，新投资者为了获得对企业的控制权，为了获得行业准入、为了得到政策扶持或者所得税优惠等原因，也会导致其投入资本高于其在实收资本中按投资比例所享有的份额，从而产生资本公积。
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一般企业资本溢价的会计处理
对于一般企业（包括有限责任公司），在收到投资者投入的资金时，应按实际收到的金额或确定的价值，借记“银行存款”、“固定资产”或有关存货等科目，按其在注册资本中所占的份额，贷记“实收资本”科目，按其差额贷记“资本公积”科目。
【例】东方有限责任公司已创立5年，现拥有的所有者权益合计金额为1000万元，其中实收资本为800万元，资本公积与留存收益为200万元。现有一新投资者甲有意出资向该企业投资，准备占有东方公司注册资本的20%，东方公司也准备增资200万元，使其注册资本扩充到1000万元。东方公司已同意甲向公司投资并占有20%的投资比例。经协商，甲以现金180万元和一套生产线设备向公司投资，经双方确定生产线设备的价值为270万元。东方公司已将现金收存银行，生产线设备已交付车间使用。有关增资手续已办妥。应作如下会计分录：
借：银行存款 1800000
固定资产 2700000
贷：实收资本——甲 2000000
资本公积——资本溢价 2500000
四 : 新条例下纳税人处置已使用固定资产的账务处理
一、一般纳税人销售自己使用过的固定资产
（一）增值税转型后购置的固定资产
所有地区一般纳税人销售自己使用过的2009年1月1日以后购进（包括接受捐赠、实物投资）或者自制（包括改扩建、安装）固定资产（主要是机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具，不包括房屋建筑物等不动产，也不包括与企业技术更新无关的小汽车、摩托车和游艇等），及2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。
[例1]A企业于2009年8月2日转让5月购入的一台设备，该设备原价为200000元，累计已提取折旧80000元，取得变价收入100000元，增值税额17000元，已经收到全部款项。该设备购进时所含增值税34000元已全部计人进项税额。假定A企业未计提减值准备，不考虑其他相关税费。A企业应作如下会计处理：
（1）转入清理时：
借：固定资产清理 120000
累计折旧 80000
贷：固定资产 200000
（2）收取价款和增值税额
借：银行存款 117000
贷：固定资产清理 100000
应交税费——应交增值税（销项税额） 17000
（3）结转固定资产清理损失
借：营业外支出 20000
贷：固定资产清理 20000
（二）增值税转型前试点企业购置的固定资产
2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产及其他地区一般纳税人销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，均按照4％征收率减半征收增值税。
[例2]B企业于2009年3月转让2002年购入的生产设备，原价为1000000元，累计已提取折旧800000元，取得变价收入208000元，款项已收到。假定B企业未计提减值准备，不考虑其他相关税费。B企业应作如下会计处理：
（1）转入清理
借：固定资产清理 200000
累计折旧 800000
贷：固定资产 1000000
（2）收取价款
借：银行存款 208000
贷：固定资产清理 208000
（3）计算应交增值税
应交增值税：208000÷（1+4％）×4％+2=4000（元）
借：固定资产清理 4000
贷：应交税费——未交增值税 4000
（4）结转固定资产清理损益
借：固定资产清理 4000
贷：营业外收入 4000
（三）购进不得抵扣和未抵扣增值税的固定资产
根据财税[2009]9号文，一般纳税人销售自己使用过的属于条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额固定资产，按简易办法依4％征收率减半征收增值税。这类资产包括：一般纳税人购进的用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的固定资产及国务院财政税务主管部门规定的属于纳税人自用消费品的固定资产（包括应征消费税的汽车、摩托车和游艇）。
（四）购进混合用途的固定资产
根据实施细则第二十一条，如果购进的固定资产既用于增值税应税项目（不含免征增值税项目）也用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费，进项税额是可以抵扣的。
二、小规模纳税人销售自己使用过的固定资产
根据财税[2009]9号文，小规模纳税人（除其他个人外）销售自己使用过的固定资产（包括旧汽车、旧摩托车和旧游艇）。按2％征收率征收增值税。按下列公式确定销售额和应纳税额：销售额=含税销售额／（1+3％）；应纳税额=销售额×2％。
[例3]甲企业是小规模纳税人，2009年9月出售本企业使用过的一辆汽车，该车原值300000元，累计折旧100000元，转让价150000元，款项已收到。甲企业应作如下会计处理：
（1）借：固定资产清理 200000
累计折旧 100000
贷：固定资产 300000
（2）借：银行存款 150000
贷：固定资产清理 150000
（3）销售额=15000／（1+3％）=145631.07（元）
应纳税额=145631.07×2％=2912.62（元）
借：固定资产清理 2912.62
贷：应交税费——应交增值税 2912.62
（4）借：营业外支出 52912.62
贷：固定资产清理 52912.62
三、已使用固定资产发生非销售转出或视同销售情形
（一）用于非应税项目和发生非常损失的固定资产
根据财税[20083170号第五条，外购的固定资产在已抵扣进项税额后，又被用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费（不包括同时用于不免税的应税项目）或发生非正常损失，应当在当月按下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额=固定资产净值×适用税率（固定资产净值是指纳税人按照财务会计制度计提折旧后计算的固定资产净值。）
[例4]2009年6月22日，乙公司用4月份购进的生产设备转为建造办公楼用，购入价60000元，增值税10200元，预计使用10年，无残值，采用直线法折旧。假定乙公司未计提减值准备，不考虑其他相关税费。乙公司应作如下会计处理：
固定资产已提折旧：60000×2÷（12×10）=1000（元）不得抵扣的进项税额=（60000-1000）×17％=10030（元）
（1）借：固定资产清理 59000
累计折旧 1000
贷：固定资产 60000
（2）借：在建工程 69030
贷：固定资产清理 59000
应交税费——应交增值税（进项税额转出） 10030
如果所购货物用于计提福利或个人消费，或发生非正常损失，或用于免税项目等，借方改为“应付职工薪酬”、“待处理财产损益”及其其他有关科目。
（二）视同销售的固定资产
根据财税[2008]170号第六条纳税人已使用过的外购或自制的固定资产发生如实施细则第四条规定的视同销售行为时，以公允价值为销售额。无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额。
[例5]丙公司向A公司投资转出生产设备一台，原价200000元，已提折IB60000元，公允价值150000元。假定丙公司未计提减值准备，不考虑其他相关税费。丙公司应作如下会计处理：
（1）借：固定资产清理 140000
累计折旧 60000
贷：固定资产 200000
（2）应纳税额=150000×17％=25500（元）
借：长期股权投资 25500
贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 25500
（3）借：长期股权投资 150000
贷：固定资产清理 140000
营业外收入 10000
若将本例中“公允价值150000元”换成“无法确定其公允价值”，则：
应纳税额=（200000-60000）×17％=23800（元）
借：长期股权投资 23800
贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 23800
借：长期股权投资 140000
贷：固定资产清 140000
另外：房屋建筑物等不动产不属于增值税纳税范围，所以增值税暂行条例的修订对它们没有影响，纳税人处理房屋建筑物的会计处理和修订前一样，按照处理时的净值转入“固定资产清理”科目，不涉及增值税。
五 : 纳税人处置已使用固定资产的账务处理
一、一般纳税人销售自己使用过的固定资产(一)增值税转型后购置的固定资产所有地区一般纳税人销售自己使用过的2009年1月1日以后购进(包括接受捐赠、实物投资)或者自制(包括改扩建、安装)固定资产(主要是机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具，不包括房屋建筑物等不动产，也不包括与企业技术更新无关的小汽车、摩托车和游艇等)，及2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。
[例1]A企业于2009年8月2日转让5月购入的一台设备，该设备原价为200000元，累计已提取折旧80000元，取得变价收入100000元，增值税额17000元，已经收到全部款项。该设备购进时所含增值税34000元已全部计人进项税额。假定A企业未计提减值准备，不考虑其他相关税费。A企业应作如下会计处理：
(1)转入清理时：
借：固定资产清理 120000
累计折旧 80000
贷：固定资产 200000
(2)收取价款和增值税额
借：银行存款 117000
贷：固定资产清理 100000
应交税费——应交增值税(销项税额) 17000
(3)结转固定资产清理损失
借：营业外支出 20000
贷：固定资产清理 20000
(二)增值税转型前试点企业购置的固定资产2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产及其他地区一般纳税人销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，均按照4%征收率减半征收增值税。
[例2]B企业于2009年3月转让2002年购入的生产设备，原价为1000000元，累计已提取折旧800000元，取得变价收入208000元，款项已收到。假定B企业未计提减值准备，不考虑其他相关税费。B企业应作如下会计处理：
(1)转入清理
借：固定资产清理 200000
累计折旧 800000
贷：固定资产 1000000
(2)收取价款
借：银行存款 208000
贷：固定资产清理 208000
(3)计算应交增值税
应交增值税：208000÷(1+4%)×4%+2=4000(元)
借：固定资产清理 4000
贷：应交税费——未交增值税 4000
(4)结转固定资产清理损益
借：固定资产清理 4000
贷：营业外收入 4000
(三)购进不得抵扣和未抵扣增值税的固定资产
根据财税[2009]9号文，一般纳税人销售自己使用过的属于条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额固定资产，按简易办法依4%征收率减半征收增值税。这类资产包括：一般纳税人购进的用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的固定资产及国务院财政税务主管部门规定的属于纳税人自用消费品的固定资产(包括应征消费税的汽车、摩托车和游艇)。
(四)购进混合用途的固定资产根据实施细则第二十一条，如果购进的固定资产既用于增值税应税项目(不含免征增值税项目)也用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费，进项税额是可以抵扣的。
二、小规模纳税人销售自己使用过的固定资产
根据财税[2009]9号文，小规模纳税人(除其他个人外)销售自己使用过的固定资产(包括旧汽车、旧摩托车和旧游艇)。按2%征收率征收增值税。按下列公式确定销售额和应纳税额：销售额=含税销售额/(1+3%);应纳税额=销售额×2%。
[例3]甲企业是小规模纳税人，2009年9月出售本企业使用过的一辆汽车，该车原值300000元，累计折旧100000元，转让价150000元，款项已收到。甲企业应作如下会计处理：
(1)借：固定资产清理 200000
累计折旧 100000
贷：固定资产 300000
(2)借：银行存款 150000
贷：固定资产清理 150000
(3)销售额=15000/(1+3%)=145631.07(元)
应纳税额=145631.07×2%=2912.62(元)
借：固定资产清理 2912.62
贷：应交税费——应交增值税 2912.62
(4)借：营业外支出 52912.62
贷：固定资产清理 52912.62
三、已使用固定资产发生非销售转出或视同销售情形
(一)用于非应税项目和发生非常损失的固定资产根据财税[20083170号第五条，外购的固定资产在已抵扣进项税额后，又被用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费(不包括同时用于不免税的应税项目)或发生非正常损失，应当在当月按下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额=固定资产净值×适用税率(固定资产净值是指纳税人按照财务会计制度计提折旧后计算的固定资产净值。)
[例4]2009年6月22日，乙公司用4月份购进的生产设备转为建造办公楼用，购入价60000元，增值税10200元，预计使用10年，无残值，采用直线法折旧。假定乙公司未计提减值准备，不考虑其他相关税费。乙公司应作如下会计处理：
固定资产已提折旧：60000×2÷(12×10)=1000(元)不得抵扣的进项税额=(60000-1000)×17%=10030(元)
(1)借：固定资产清理 59000
累计折旧 1000
贷：固定资产 60000
(2)借：在建工程 69030
贷：固定资产清理 59000
应交税费——应交增值税(进项税额转出) 10030
如果所购货物用于计提福利或个人消费，或发生非正常损失，或用于免税项目等，借方改为“应付职工薪酬”、“待处理财产损益”及其其他有关科目。
(二)视同销售的固定资产根据财税[2008]170号第六条纳税人已使用过的外购或自制的固定资产发生如实施细则第四条规定的(www.61k.com）视同销售行为时，以公允价值为销售额。无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额。
[例5]丙公司向A公司投资转出生产设备一台，原价200000元，已提折IB60000元，公允价值150000元。假定丙公司未计提减值准备，不考虑其他相关税费。丙公司应作如下会计处理：
(1)借：固定资产清理 140000
累计折旧 60000
贷：固定资产 200000
(2)应纳税额=150000×17%=25500(元)
借：长期股权投资 25500
贷：应交税费——应交增值税(销项税额) 25500
(3)借：长期股权投资 150000
贷：固定资产清理 140000
营业外收入 10000
若将本例中“公允价值150000元”换成“无法确定其公允价值”，则：
应纳税额=(200000-60000)×17%=23800(元)
借：长期股权投资 23800
贷：应交税费——应交增值税(销项税额) 23800
借：长期股权投资 140000
贷：固定资产清 140000
另外：房屋建筑物等不动产不属于增值税纳税范围，所以增值税暂行条例的修订对它们没有影响，纳税人处理房屋建筑物的会计处理和修订前一样，按照处理时的净值转入“固定资产清理”科目，不涉及增值税。
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